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營改增重大變革!5月1日起,建築業取消“屬地納稅”!

發布時間:2017-05-10  點擊次數:1718  信息來源:渡船管理研究部

2016年51日,建築業、房地産業、金融業、生活服務業被納入營改增試點。營改增的目的是爲企業減稅,在過去一年中,有些企業不但沒有減稅,稅負反而升高,對此,國家稅務總局再次出台“營改增”政策改革10條,讓企業更好地利用營改增達到最大限度的減負。針對“營改增”過程中企業出現的10個問題,一錘定音!今年51日後,正式施行營改增的新政,對企業非常重要,對此,將國稅總局發布的政策原文和解讀整理如下:

 

 

國家稅務總局

關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2017年第11



爲進一步明確營改增試點運行中反映的有關征管問題,現將有關事項公告如下:


1、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自産貨物的同時提供建築、安裝服務,不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔201636號文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。


解讀:營改增之前,這種銷售行爲被稱爲“特殊類型混合銷售”,銷售和建築服務分開納稅,銷售是17%增值稅納稅,建築服務按照3%營業稅。營改增後,出現兩極化,很多地方對這種“混合銷售”按照主營業務統一繳納增值稅,部分地方按照營改增前的分開交稅方式執行。

对此,國家稅務總局给出明确的答案:应分别核算货物和建筑服务的销售额分开纳税,该文件大家要注意到其中的“应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率”有两层含义:

一是在合同中應分別注明銷售貨物的金額和銷售建築服務的金額;在會計核算上應分別核算銷售貨物和銷售服務的收入;在稅務處理上,銷售貨物按照17%,銷售建築服務按照11%向業主或發包方開具發票。

二是建築企業可以與業主或發包方簽訂兩份合同:貨物銷售合同和建築服務銷售合同。貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率;銷售建築服務按照3%的增值稅稅率(清包工合同,可以選擇簡易計稅方法,按照3%稅率計征增值稅)。



2、建築企業與發包方簽訂建築合同後,以內部授權或者三方協議等方式,授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)爲發包方提供建築服務,並由第三方直接與發包方結算工程款的,由第三方繳納增值稅並向發包方開具增值稅發票,與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。


解讀:“發包方”可以理解爲“業主”,是項目的出資方,分爲“分包方”和總包方“。“建築企業”就是“施工單位”。

以上的情況可以理解爲“建築業總分機構”,施工單位(總機構)將蓋大樓這件事交給了旗下建築公司(分機構),這家公司直接與“業主”交涉蓋大樓、工程款結算、開增值稅發票的具體事項,總機構不再繳納增值稅。這種情況不屬于虛開發票,是合理合法的。



3、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(國家稅務總局公告2016年第17號印发)。

解讀:在一個省內跨縣提供建築服務的,屬于“屬地納稅”,就是建築公司在哪個區蓋大樓,就在那個區預繳稅,再到公司所在地申報增值稅,這樣太麻煩啦,對此,國稅總局規定,今年51日起,在統一地級行政區內,可以到“公司注冊地”繳納增值稅,不需要預交啦!



4、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務,其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行後的電梯提供的維護保養服務,按照“其他現代服務”繳納增值稅。

解讀:部分地區,電梯維護保養服務按照“建築服務”11%稅率交稅,對此,國稅總局明確規定,51日起,明確甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(一般納稅人,下同)安裝,還是從電梯企業采購電梯並由其安裝,電梯企業提供的安裝服務均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅(即可以選擇3%的稅率計征增值稅)。同時,對電梯進行日常清潔、潤滑等保養服務,應按現代服務適用6%的稅率計稅。



5、納稅人提供植物養護服務,按照“其他生活服務”繳納增值稅。


6、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務,按照以下規定執行:

(一)發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費爲銷售額,並按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。

(二)清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費爲銷售額,並按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票,按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。

清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費,一並計入清算機構的銷售額,並由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

(三)收單機構以其向商戶收取的收單服務費爲銷售額,並按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。



7、納稅人201651日前發生的營業稅涉稅業務,需要補開發票的,可于20171231日前開具增值稅普通發票(稅務總局另有規定的除外)。

解讀:企業不用擔心啦,開票過渡期限放寬一年!

 

8、實行實名辦稅的地區,已由稅務機關現場采集法定代表人(業主、負責人)實名信息的納稅人,申請增值稅專用發票最高開票限額不超過十萬元的,主管國稅機關應自受理申請之日起2個工作日內辦結,有條件的主管國稅機關即時辦結。即時辦結的,直接出具和送達《准予稅務行政許可決定書》,不再出具《稅務行政許可受理通知書》

解讀:實名辦稅是虛開增值稅發票的預防措施。


9、自201761日起,將建築業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點範圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建築業增值稅小規模納稅人(以下稱“自開發票試點納稅人”)提供建築服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行爲,需要開具增值稅專用發票的,通過增值稅發票管理新系統自行開具。

自開發票試點納稅人銷售其取得的不動産,需要開具增值稅專用發票的,仍須向地稅機關申請代開。

自開發票試點納稅人所開具的增值稅專用發票應繳納的稅款,應在規定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時,應將當期開具增值稅專用發票的銷售額,按照3%5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

解讀:目前,從國稅總局發布的通知了解到:酒店業、咨詢鑒證業的小規模納稅人可以自開專票,從今年61日起,建築業小規模納稅人也可以自開專票,可以自開專票的行業有3個了!



10、自201771日起,增值稅一般納稅人取得的201771日及以後開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票,應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平台進行確認,並在規定的納稅申報期內,向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的201771日及以後開具的海關進口增值稅專用繳款書,應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對。

納稅人取得的2017630日前开具的增值税扣税凭证,仍按《國家稅務總局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009617號)执行。

解讀:據了解,之前,增值稅發票的報送認證時限從90延長到180天,這一次,凡是71日取得发票,认证时限延長到360天!!

除本公告第九條和第十條以外,其他條款自201751日起施行。此前已發生未處理的事項,按照本公告規定執行。